公司上市前進行審計(公司上市前審計常見問題)公司上市前怎樣進行審計?在一個公司準備上市之前，是需要對公司的整個財務(wù)狀況進行一定的審計并且提交一份審計報告的。這一份審計報告是公司能否上市的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。公司在發(fā)展到一定規(guī)模后，往往會進行上市，這是公司進一步發(fā)展壯大的一種方式。而在上市之前需要對公司的相關(guān)情況進行審計，其中就會涉及到一些常見的問題。那么公司上市前進行審計(公司上市前審計常見問題)由大通天成資質(zhì)小編講解下。

　　公司上市前進行審計

　　公司上市前怎樣進行審計

　　一、審計公司的選擇

　　中國公司在中國境內(nèi)按照中國的會計準則進行財務(wù)數(shù)據(jù)記賬處理，而企業(yè)在境外上市，則需要審計公司在對中國公司的財務(wù)數(shù)據(jù)按照中國會計準則進行核準并按照國際會計準則或目的上市所在地證券交易所(證券委、金融管理局)允許的會計準則進行轉(zhuǎn)換。當前中國的會計準則已經(jīng)非常接近于國際會計準則，但其中仍存在差距。

　　既然要審計，就不能不談及審計師事務(wù)所。目前，無論是在境內(nèi)或境外，都無不直接考慮全球四大：普華永道、畢馬威、安永、德勤。其實，還有其他的知名審計師事務(wù)所都可以提供全球性服務(wù)，如：德豪國際、RSMMcGladrey、均富、CroweGroup、CBIZ/MayerHoffmanMcCann、BKD，其中一些機構(gòu)在一些特定市場知名度更高。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身德特點現(xiàn)在適合自己的審計機構(gòu)，而并非全球四大不可。可是，企業(yè)需要注意的是，有些發(fā)行商需要審計師事務(wù)所提供不低于融資額50%的保險，而一些審計師事務(wù)所會要求客戶支付該所所能承擔的最大保險額以外的保險保費。

　　二、公司審計的流程

　　在全球資本市場范圍內(nèi)，幾乎都需要準上市企業(yè)提供3年財務(wù)合并報表的審計報告以及上市前最近一個季度的財務(wù)審閱報告。例如：如企業(yè)準備在6月上市，則需要進行當年第一個季度的財務(wù)審閱;如企業(yè)在11月上市，則需要提供當年前三個季度的財務(wù)審閱。最終的具體情況則需要根據(jù)上市目的地核準機構(gòu)的要求。

　　企業(yè)在審計的時候最好能夠提供電子帳套，也就是說企業(yè)最好是使用財務(wù)軟件，以便解約審計時間。畢竟，手工帳套審計起來工作量會非常的大，這體現(xiàn)在審計時間長，審計隊伍和企業(yè)配合審計人員龐大;這也間接提高企業(yè)的審計費用，審計人員的機票、食宿都是需要提供的。

　　在審計正式開始前，審計所會對企業(yè)的財務(wù)狀況進行摸底，這里不光是對財務(wù)數(shù)據(jù)進行初期了解，也要對企業(yè)的內(nèi)控狀況以及相關(guān)配合人員進行初步評估，從而才能大致確定審計隊伍和審計進場、審計時間。企業(yè)配合審計的人員應(yīng)該對審計工作要進行充分的準備，避免審計開始的時候手忙腳亂。另外，企業(yè)應(yīng)該在這一階段于審計師事務(wù)所的稅務(wù)師進行溝通以便確定企業(yè)是否已經(jīng)合法納稅，在今后的交易中建立合理的稅務(wù)結(jié)構(gòu)。此外，企業(yè)應(yīng)該準備除三年財務(wù)數(shù)據(jù)以外，還需要提供向前追述第四年的第四季度財務(wù)數(shù)據(jù)以確認起初數(shù)據(jù);還需要提供當年第一月的財務(wù)數(shù)據(jù)以確認前一年期末數(shù)據(jù)。此外，企業(yè)也要配合審計人員年末的盤點工作，這非常重要。

　　三、公司審計中需要注意的地方

　　在審計過程中，企業(yè)必須最大限度的向?qū)徲嫀熗该鳎瑓f(xié)助審計師對財務(wù)數(shù)據(jù)的核實，尤其是審計師的函證工作。因為，函證是財務(wù)數(shù)據(jù)核實的最重要的手段。但是，函證又是最費時間的工作之一：函證的對象企業(yè)不一定配合，或是因為財務(wù)沒有時間，或是擔心存在法律風險;銀行函證則需要銀行的配合，但是由于銀行的手續(xù)繁瑣，級級審批，需要的時間很長而且多次往返。如果要節(jié)約時間，則能在審計一開始就能夠開始函證工作。另外，審計師對企業(yè)的內(nèi)控體系的審核也是非常重要的工作，這需要企業(yè)各個部門管理人員能夠按照公司的內(nèi)控體系要求提供相應(yīng)的書面文件并接受面談。第三，審計師在確認企業(yè)銷售的同時對企業(yè)的納稅額進行確認，如果企業(yè)存在欠稅現(xiàn)象將比較麻煩，會對審計報告和企業(yè)未來的發(fā)行非常不利，強烈建議企業(yè)合法納稅。

　　公司上市前審計常見問題

　　一、公司上市審計前稅務(wù)問題

　　企業(yè)的會計往往是稅務(wù)會計、發(fā)票會計，審計中如果按《企業(yè)會計制度》進行調(diào)整，收入、費用等的確認方法與稅法的規(guī)定往往有重大差異，難以調(diào)和。具體又有以下一些問題。

　　(一)流轉(zhuǎn)稅問題

　　稅務(wù)部門對收入及有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅的確認，通常以發(fā)票為依據(jù)。如果報表收入多于發(fā)票金額，往往采取“就高不就低”原則。但是，會計準則對于收入的確認與稅法的規(guī)定不同，造成會計收入確認比稅法滯后的情況。這種時間性差異在調(diào)整時往往受到很大限制。如調(diào)低以前年度收入后，并不能調(diào)減稅金，但以后年度報表收入可能會高于發(fā)票金額(因?qū)⒁郧澳甓仁杖霚蟮脑?。企業(yè)會擔心如果稅務(wù)部門按報表收入征稅，可能導(dǎo)致重復(fù)征稅。同時，年度之間進行納稅調(diào)整的工作量也很大。如果不做調(diào)整，又有違反會計準則、虛增收入之嫌。

　　(二)所得稅問題

　　1.公司虛增收入、少計費用，導(dǎo)致多交所得稅，上市審計時予以調(diào)整，利潤減少，所得稅卻無法調(diào)減(因為盡管原來計錯，退回的可能性不大)。

　　2.上市審計中，對前三年的報表按《企業(yè)會計制度》調(diào)整后，除累計利潤的變化外，利潤實現(xiàn)的時間也可能有較大變化。在期末應(yīng)交稅金不變的前提下，是否可以對前三年各年度損益表中的所得稅進行調(diào)整，以更好地與當期利潤相匹配?但是這樣可能使前兩年資產(chǎn)負債表的應(yīng)交稅金余額出現(xiàn)負數(shù)。

　　3.按《企業(yè)會計制度》核算造成的時間性差異(特別是因計提各項準備所造成的時間性差異)目前通常按“應(yīng)付稅款法”核算，容易造成損益表“所得稅”金額與稅前利潤嚴重不匹配。理論上，用“納稅影響會計法”可以解決這一問題，但對中國企業(yè)來說，用“納稅影響會計法”往往是很不謹慎的。因為中國的稅法計算應(yīng)納稅所得比會計利潤往往是提前的，而不像國外，稅法計算的應(yīng)納稅所得比會計利潤往往是滯后的，典型例子如會計使用直線折舊法而稅務(wù)使用加速折舊法。因此如果采用“納稅影響會計法”通常會導(dǎo)致出現(xiàn)巨額的“遞延稅款借項”(國外則是巨額的“遞延稅款貸項”)。而這些“遞延稅款借項”未來能否兌現(xiàn)，有很多不確定因素，包括稅務(wù)政策、企業(yè)未來有無足夠的應(yīng)納稅所得，等等。其實，遞延稅款借項與遞延稅款貸項同樣有可能無法實現(xiàn)，但不能實現(xiàn)的“遞延稅款借項”將導(dǎo)致巨額損失，“遞延稅款貸項”則是收益，因此，國外普遍采用的“納稅影響會計法”是出于謹慎原則，在國內(nèi)卻很難行得通。

　　(三)對幾種解決方案的思考

　　1.企業(yè)除每月按會計制度編制會計報表，再按稅法編制納稅申報表，并編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)二者之間的差異。但這樣操作必須得到稅務(wù)部門支持。目前，只有所得稅有納稅調(diào)節(jié)表，但不能充分反映時間差異的影響;流轉(zhuǎn)稅則很少有調(diào)節(jié)表。稅務(wù)部門仍存在過分強調(diào)發(fā)票與報表“就高不就低”的現(xiàn)象。

　　2.以前年度多報收入導(dǎo)致多納稅的，應(yīng)允許改正。不過，目前理論上可以，實際上卻難以操作。

　　3.積極向有關(guān)部門爭取縮小稅法與會計準則的差距。目前按稅法計算的利潤往往時間提早、金額夸大，嚴重增加企業(yè)負擔，不利于鼓勵投資。建議借鑒外國經(jīng)驗，通過推遲納稅時間來鼓勵投資。特別是上市公司，運作較為規(guī)范，一般不會偷稅漏稅。目前“寧可多征，不可漏征”的模式對上市公司的打擊最大。

　　二、公司上市審計前往來款計息問題

　　股份公司與關(guān)聯(lián)方的往來款是經(jīng)常存在的，其中的應(yīng)收款是否應(yīng)該計息，往往存在爭議：如果計息則有非法拆借資金之嫌，還存在回收性的風險，可能不夠謹慎;不計息則又有侵犯股份公司利益之嫌，可謂左右為難。

　　同時，計息還存在交納營業(yè)稅的問題，特別是母公司統(tǒng)一籌集資金的情況下，母公司將從銀行借入的資金轉(zhuǎn)子公司使用，相應(yīng)收取資金占用費，是否需要計算營業(yè)稅?如計算的話，將增加公司的資金成本。目前實際工作中的做法并不統(tǒng)一，很多情況下并未計稅。

　　三、公司上市審計前股權(quán)投資問題

　　(一)上市前運作不規(guī)范問題

　　公司上市前運作不規(guī)范，往往沒有按權(quán)益法核算持股比例超過20%的股權(quán)投資，而又在上市審計前將這部分股權(quán)投資出售。這時，對前三年報表審計時，是否應(yīng)在前面兩個年度按權(quán)益法調(diào)整?這將直接影響三個年度各年度的利潤(但不影響累計損益)，無論是否調(diào)整都可能沾上“調(diào)節(jié)利潤”的嫌疑。

　　(二)投資收益問題

　　對按權(quán)益法計算的投資收益，是否應(yīng)作為時間性差異在計算所得稅時進行納稅調(diào)整，只將實際收到的分紅(或股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益等)計入應(yīng)納稅所得額?按稅法規(guī)定是應(yīng)該這樣做的，但經(jīng)常都沒有做這樣的調(diào)整，因為所涉及的工作量很大，而且很難向稅務(wù)機關(guān)和公司解釋清楚。

　　(三)收購基準日問題

　　收購基準日如果是在月中，可否采用月末的數(shù)字作為核算依據(jù)?因為要求企業(yè)在月中結(jié)一次賬是不大可能的，我認為應(yīng)當可以從權(quán)處理。

　　(四)購入股權(quán)問題

　　如果購入股權(quán)時，被投資企業(yè)賬面的所有者權(quán)益為負數(shù)，股權(quán)投資差額是等于投資成本還是等于“投資成本+按比例應(yīng)占所有者權(quán)益的絕對值”?我認為，應(yīng)當是投資成本。

　　四、公司上市審計前資產(chǎn)重組問題

　　購入或出售資產(chǎn)是否必須評估或?qū)徲?達到多大金額就必須評估或?qū)徲?我認為，需要股東大會投票表決的收購或出售行為，應(yīng)進行評估或?qū)徲?可由董事會決定是評估還是審計)，并在大會召開前公布簡要的結(jié)果，為股東的決策提供依據(jù)。其余收購或出售行為，則應(yīng)由董事會自主決策。

　　五、公司上市審計前驗資問題

　　(一)上市前后的驗資問題

　　如果公司設(shè)立時由不具備證券期貨業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所驗資，則必須由具備證券期貨業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所出具對原驗資報告的審核報告。如果發(fā)現(xiàn)原來的驗資報告不規(guī)范，實際收到的投資與章程有不符之處，是否可以采取措施補救?或是在上市前糾正即可?目前證監(jiān)會對此并無明確說明，建議事務(wù)所有必要向有關(guān)部門提請解釋。其實，許多公司以前年度存在不規(guī)范，都有一個如何補救的問題。許多問題正是因為不知道如何補救，迫使企業(yè)作假，修改歷史資料，將有問題說成無問題。

　　(二)債務(wù)轉(zhuǎn)為投資問題

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為投資是否一律視為現(xiàn)金投資?還是需要追查債務(wù)的來源?例如，因購入無形資產(chǎn)形成債務(wù)，如果轉(zhuǎn)為投資，是否當作無形資產(chǎn)投資?來源無法查清的又如何處理?

　　六、公司上市審計前原始報表與審計后報表的差異問題

　　證監(jiān)會要求披露上市前三年原始報表與審計后報表的差異，何為原始報表?是公司原來已對外報送的(可能已由不具備證券業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所審計的)會計報表，還是公司尚未對外報送的審計前的會計報表?后者是很容易被修改的。因此，我認為應(yīng)采用公司已對外報送的最好是經(jīng)審計的會計報表。

　　如果擬上市公司是由國有企業(yè)以其部分經(jīng)營性資產(chǎn)發(fā)起設(shè)立的，則原始會計報表是否是整個原企業(yè)的會計報表?我認為，如果這部分經(jīng)營性資產(chǎn)原來就是一個或數(shù)個獨立核算單位，則可以原獨立核算單位的報表作為原始報表。否則只能以整個原企業(yè)的報表作為原始報表。

　　七、公司上市審計前合并報表問題

　　(一)持續(xù)經(jīng)營但已資不抵債的子公司是否納入合并范圍?

　　理論上應(yīng)該納入，但實際上操作有困難。共同控制的合營企業(yè)應(yīng)作比例合并，但也無具體的操作方法。目前實際上是各人根據(jù)自己的理解來操作。希望財政部能在新的合并報表準則中對此作出具體規(guī)定。

　　(二)實際操作中的作法是否合理?

　　按財政部的有關(guān)規(guī)定，子公司計提的盈余公積中母公司應(yīng)占部分要計入合并報表的盈余公積中，以使合并報表盈余公積比母公司報表盈余公積多(未分配利潤則相反)。但實際操作中許多公司沒有這樣做，而是維持合并報表盈余公積與母公司報表盈余公積相等。主要是由于存在以下的實際困難：

　　1.導(dǎo)致合并報表的利潤分配與股份公司股東大會通過的利潤分配方案不同，在附注中不易解釋清楚，社會股東也不易理解。

　　2.如果子公司盈余公積較多而母公司未分配利潤較少，可能導(dǎo)致合并報表未分配利潤為負數(shù)。

　　3.如果收購或出售子公司導(dǎo)致合并范圍變化，合并報表盈余公積和未分配利潤也會隨之變化，使利潤分配表變得更加難以理解。理論上有這樣的可能：因收購子公司導(dǎo)致合并范圍擴大，合并抵銷時增加盈余公積而減少未分配利潤，使合并報表未分配利潤僅因合并范圍的變化就變?yōu)樨摂?shù)，顯然是不合理的。

　　我個人認為，子公司的盈余公積計入合并報表是不太合理的，再加上上述實際困難的存在，編制合并報表時還是以不補計子公司的盈余公積為宜。

　　八、公司上市審計前會計報表附表的問題

　　新的《企業(yè)會計制度》增加了許多會計報表附表，在編制審計報告時是否應(yīng)將其包括在所附報表中呢?從已公告的中期報告來看，一般都有附表，但是有的沒有全部附上。沒附的主要是“應(yīng)交增值稅明細表”。其中的原因，我認為是由于其他表的內(nèi)容在附注中都已披露，多附一張表也無妨。但應(yīng)交增值稅明細表的許多內(nèi)容則是在附注中看不到的，披露出來既有可能泄露企業(yè)機密，又增加了注冊會計師的責任，因此我個人認為這張表最好可以不附。

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