一、做好預審工作的必要性

　　預審的目的是為了減輕年報審計時的工作量，提前了解單位的重點審計風險領域以制定恰當的審計計劃。如果預審工作完成較好，不僅可以提高審計工作效率，鍛煉員工隊伍，也有利于降低審計風險。

　　但受時間和客觀條件限制，預審工作往往很難達到一定的實施效果。由于時間緊，有些執業人員完成了初步業務活動、風險評估及控制測試，對被審計單位當年的賬務處理情況未能進行了解，導致預審工作并未達到預期的效果或大幅度減輕后期的工作量，要求各單位的賬務也未調整到位。未到年報審計時間，被審計單位相關人員配合度及積極性不高，認為年報審計尚未開始，提前進行預審工作是增加了自身工作量，造成資料的獲取難度較大。對預審中發現的問題，整改推進力度和意愿也較小，使正式進場時這些問題仍然存在。

　　二、做好預審需要完成的相關工作

　　(一) 確定預審客戶

　　基于預審的目的是為了減輕年報審計工作量，規避審計風險，應重點選擇新承接的審計客戶、大型企業集團審計客戶、經營環境公司策略發生重大變化的審計客戶，做好年報審計前的準備工作。

　　(二) 項目組召開進場會，確認以下工作：項目整體情況、重點審計領域、重要性水平、工作分工。項目經理明確助理人員所負責的相關工作，執行何種程度，工作成果的提交形式等。

　　(三) 初步業務階段應完成的預審工作：

　　1. 對新承接業務及常年審計客戶做好業務承接和保持評價工作，對是否承接和連續審計業務做好風險評估工作。如果新承接項目上年由其他會計師事務所進行審計，在承接評價工作中還應向前任會計師發函，了解更換會計師事務所的原因，與被審計單位管理層是否存在會計審計問題方面的重大意見分歧，是否發現管理層舞弊及違反法律法規行為和內控的重大缺陷等。

　　2. 審計業務約定書的簽訂;對于擬承接業務，與被審計單位管理層面談，編制業務承接階段與被審計單位治理層及管理層訪談記錄了解審計目標和范圍、審計報告的用途、適用財務報告基礎等，及時做好業務約定書簽訂工作，為進場審計做好準備。對于常年審計客戶，應考慮是否需要修改業務約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現有的業務約定條款。

　　3. 對常年審計客戶，查閱以前年度審計工作底稿，如果上年出具的報告為非標準審計報告，應重點關注涉及的說明事項，評價導致上期財務報表發表非無保留意見的事項對本期的影響;管理建議書的具體內容，重大事項概要等。項目組查看上年年報審計中的備忘錄，是否就一些重大問題留有商談記錄，著重關注上年的重大問題是否在本年度得到恰當的解決。

　　4.關注被審計單位的合并范圍是否出現變化，納入合并范圍的子公司處理是否準確，核實被投資單位的股權比例以及會計處理方式是否正確;完成關聯方相關工作底稿。

　　(四) 可完成的風險評估工作底稿

　　1.風險評估底稿整體層面和業務層面的底稿編制(除趨勢分析外，同時關注風險評估結果匯總表中重要賬戶11、12月份的變動情況，以確認評價風險的適當性);從控制環境、被審計單位的風險評估、與財務報告相關的信息系統與溝通、對控制的監督四個方面了解被審計單位的內部控制，編制整體層面內控了解的工作底稿。

　　2.對報表進行初步分析。從三個角度予以分析：結構比變動分析：同比變動分析;結合訪談記錄對本期涉及的本期重要事項影響的會計科目進行分析(訪談記錄貫穿整個風險評估及細節測試程序中)。編制風險評估匯總表中對分析性程序所得出的重點關注的賬戶進行風險評價，對實施的審計方案予以確定。

　　3.關注會計政策、會計估計是否存在變更，當年度新發布的會計準則是否適用;企業資產減值情況、壞賬準備的計提情況;稅項情況。

　　4.根據初步風險評估的結果，確定重點審計領域，制定總體審計策略和初步審計計劃。在總體審計策略中可以引用該分析性程序確定可能存在較高重大錯報風險、舞弊風險的領域。

　　5.進一步審計程序中的控制測試(抽樣數量預留四季度樣本)。

　　(五) 可完成的實質性工作底稿

　　1. 可以完成實質性程序中的細節測試及重要的交易及重大事項的檢查程序(抽樣數量預留四季度樣本)。

　　2. 對期初余額予以關注。對常年審計客戶，關注上年的審計調整分錄是否于本年已作正確的賬務調整。對新客戶則應對期初余額執行相關的審計程序。

　　3. 完成部分從預審到資產負債表日期間變化不大的科目的審計。部分長期資產和長期負債科目變化不大，可以在預審期間完成相關的審計工作，這樣可以節約年報審計時的工作時間。

　　4. 對已完成月份的經營業績情況進行審計，掌握公司的業績變化趨勢，這樣有利于在年報審計時對資產負債表日前后的業績變化進行關注。如果發生重大異常變化，注冊會計師可以據此確定相應的審計重點。

　　在做好上述工作的基礎上，還應及時做好記錄，并將預審工作中發現的問題與被審計單位管理層和治理層及時進行溝通。對存在的問題，應及時尋求解決方案，這樣才能讓預審工作發揮應有的作用。